ＩＰＯ核查的财务报告内控制度检查要点分析 黄春燕 摘要：在首次公开发行股票公司财务报告专项核查工作中，就如何做好财务报告的内部控制制度检查，从公司的财务会计核算体系、 销售与收款循环内部控制执行的有效性、采购与付款循环内部控制的执行有效性、资金循环内部控制的执行有效性、内部审计工作的有效 性等方面进行了检查要点的探讨分析。 关键词：ＩＰＯ；核查；财务报告；内部控制制度；拟上市公司 为了切实推进以信息披露为中心的新股发行体制改革工作，夯实首 次公开发行股票公司财务会计信息真实性、准确性、完整性，证监会组 织了对首发公司财务会计信息开展专项检查工作。在财务核查过程中， 如何评估拟首发公司是否建立健全财务报告内部控制制度，合理保证财 务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率和效果，并评价与公 司财务报告相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性显得尤为重 要。在ＩＰＯ核查的财务报告内部控制制度检查工作中，可重点关注以下 检查内容。 １、检查公司的财务会计核算体系 通过获取公司财务管理制度、货币资金管理制度、财务报销管理制 度、存货盘点管理制度、岗位职责等财务会计核算制度，检查公司财务 管理制度、会计政策、会计科目、会计报告制度，及其他相关的会计核 算制度等财务核算体系的建立健全情况。 ２、核查公司销售与收款循环内部控制执行的有效性 （１）核查销售与收款循环内部控制，包括：销售组织体系、业务流 程、销售涉及的主要岗位及人员配置、销售业务内部控制环境等。检查 公司是否制定了产品报价流程、销售管理制度、赊销政策、出货流程规 范、销售管理订单控制程序、客户退货管理办法、发票管理办法、客户管 理办法等制度对销售与收款业务实施控制，公司是否依据上一年度的实际销 售情况结合对本年度生产能力与市场分析情况制订本年度的销售计划，明确 销售业绩目标、责任人员与考核要求。公司是否制订并实施了定价控制制 度、产品（服务）价格目录、折扣标准及收款政策等销售管理制度。 （２）核查销售客户的真实性，客户所购货物是否有合理用途。结合 客户的专项核查，获取公司报告期内主要客户的明细清单及与公司的交 易金额，各年末应收账款余额。 对经销商客户，要了解其与公司业务的相关性、对外的经营规模、 对外的最终销售情况。对于报告期内突然新增的客户，重点了解并核查 是否符合公司相关的内控制度中对于该部分客户承接、管理的要求。 核查客户的付款能力和货款回收的及时性，列示报告期内主要客户 的应收账款明细及账龄，将应收账款余额与合同规定的信用期进行比 较，是否存在大额的超过信用期的应收款项。通过获取、复核报告期内 的应收账款明细及账龄，并将应收账款余额与合同规定的信用期进行比 对，判断公司的绝大部分客户是否均能在信用期内支付货款，从而了解 公司主要客户是否存在大额的超过信用期的应收款项。 核查公司是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资 金流动，核查公司是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情 况，核查公司货款回收的真实性。检查银行主要账户的收入金额，确定 重要性水平，判断是否存在资金回笼未入账的情况；是否频繁发生与业 务不相关的大额资金流动。对报告期内主要客户的收款情况进行抽查， 每个客户可选择１—３个月，判断是否存在通过第三方账户周转从而达 到货款回收的情况。通过对主要客户的访谈、函证，判断货款回收的真 实性，是否存在公司及利益相关方通过客户回笼资金的情况。 ３、核查并评价公司采购与付款循环内部控制的执行有效性 收料通知、发货通知、来料验收单、入库凭证、商业票据、款项支付等 相关记录。发行人财务部应对上述记录进行验证，确保会计记录、采购 记录和仓储记录保持一致。 （３）对采购与付款进行穿行测试 通过穿行测试等手段对采购与付款业务进行核查，是否建立了采购 流程体系和采购流程审批制度，财务部门建立了必要的财务记录。同时 要特别关注会计系统、仓储管理系统、采购系统之间应存在的勾稽关 系，对于随机抽查的任何一笔采购记录能迅速的查询在各自系统中的记 录及迅速调取相应的文件。 （４）对供应商的背景进行核查 对供应商的背景进行核查，包括：了解供应商的背景、注册地、股 东、业务规模，与公司业务的相关性，判断是否存在异常。 ４、核查并评价公司资金循环内部控制的执行有效性 （１）核查资金循环内部控制，包括：资金授权、批准、审验、责任 追究等相关管理制度，是否制定了现金管理制度、费用报销管理制度以 加强对货币资产的管理控制，财务部门有否设立专职人员管理货币资 产，严禁未经授权的人员接触与办理货币资金业务。 （２）取得公司的银行开户资料，核查报告期内是否所有的账户均已 纳人公司账内核算；如果存在账外银行账户的情况，取得该银行账户的 所有明细记录，判断对公司报告期财务报告真实性、完整性的影响，并 作出相应判断。 （３）取得报告期内公司所有银行账户的对账单，检查大额收支的合 理性，取得报告期内公司银行账户注销的明细，取得注销前的明细对账 单，检查大额收支情况。结合对主要客户回款、对供应商付款等查证一 并进行。 （４）核查报告期内是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金 的情况，通过核查报告期内的其他应收款、其他应付款，是否存在与控 股股东或实际控制人互相占用资金的情况。 ５、检查公司审计委员会及内部审计部门等审计工作有效性 （１）取得公司关于审计委员会及内部部门工作的相关内控制度，取 得公司审计委员会与审计部门的名单、简历，判断是否具备相应的胜任 能力。 （２）了解内审部门人员组成情况、人员简历，判断是否有能力完成 内审工作等。获取从内审部门成立开始到报告期最后一期期末的实际工 作记录，判断是否符合公司的相关规定。与内审人员沟通，了解其工作 的频率和工作内容。 为保证公司财会工作依法有序地进行，建立健全公司内部财务会计 控制制度是最为关键的环节。通过上述的财务会计核算体系、销售与收 款循环内部控制执行的有效性、采购与付款循环内部控制的执行有效 性、资金循环内部控制的执行有效性、内部审计工作的有效性等方面进 行详细深入检查分析，才能确认首发公司是否建立健全财务报告内部控 制制度，其内部控制能否合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法 性、营运的效率和效果。（作者单位：立倍会计师事务所（特殊普通合 伙）广东分所） 参考文献： ［１］ 关于进一步深化新股发行体制改革的指导意见，证监会公告 ［２０１２］１０号 ［２］ 关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问 题的意见，证监会公告【２０１２］１４号 ［３］ 关于做好首次公开发行股票公司２０１２年度财务报告专项检查工 （１）公司现有的采购与付款循环内部控制制度情况。公司是否建立 了与经营和发展相适应的物资采购管理模式。有否通过供应商管理控制 程序、采购单拟制及跟单指南、采购过程控制程序等制度，对采购与付 款环节进行规范和控制，以上制度是否涵盖了供应商评价程序、询价比 价程序、采购合同订立、应付款项的支付，明确描述了各岗位职责、权 限，确保了不相容岗位相分离。 （２）核查是否按照既定流程进行采购业务处理，核查发行人相关部 门是否严格按照所授权限订立采购合同，并保留采购申请、采购订单、 作的通知，发行监管函［２ｏ１２］５５１号 作者简介：黄春燕（１９７６一），女，汉，广东清远，高级经理，注册会计师，注册税务师，英国特许公认会计师公会（ＡＣＣＡ）资深会员，单位：立 信会计师事务所（特殊普通合伙）广东分所，研究方向：会计。 Ｂｕｓ＿ｎ商ｅｓｓＩ．１８５・