试论会计人员的职业道德
【内容提要】从会计职业道德失范的现状出发,探讨了会计人员职业道德严重滑坡的原因,以及如何提高会计人员自身职业道德品质的途径,层层展开,论述会计人员的职业道德。并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体措施和方法。
【关键词】会计职业道德 成因 对策
会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的,是调整会计人员与社会之间、会计人员与个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分,是完善社会道德体系的重要方面,是先进文化的重要组成部分。市场经济越发展,对会计工作的职业水准要求越高。作为一名会计人员,要正视职业道德,从内心信念到行为都要十分严谨,要最大限度地保持会计信息的真实性、可靠性,规避会计执业风险。随着改革开放和现代化建设事业的深入发展,广大会计人员与时俱进、开拓创新、锐意改革、不断进取,涌现出一大批优秀会计人员,树立了良好的职业道德风尚。但是,在职业道德取得成绩的同时,也不应忽视造成现代企业会计舞弊、会计工作秩序混乱、会计信息失真及会计职业道德失范等情况越来越多,严重干扰和制约经济的正常发展,已成为我国市场经济运行中亟需解决的重要问题。这些问题的产生与会计人员的职业道德行为密切相关,为更好地提高会计工作人员的职业道德水平,重塑符合社会主义市场经济要求的会计职业道德,本文从以下几个方面对会计职业道德加以论述。
一、会计职业道德失范的现状
(一)违反实事求是、客观公正的道德规范
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实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范,而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性,造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中表现在:会计法制观念淡薄,违法干预会计工作,授意、指使、强令篡改会计数据,假造凭证、账表进行假审计、假评估,账外设账;转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩;会计人员执法环境差,会计监督严重弱化,单位会计基础工作和内部控制制度薄弱;违法违纪手段隐藏,作假技术不断发展;会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重。如一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金,已上市公司为了继续融资或维护上市资格,避免停牌摘牌,或者为了炒作股票、获取暴利等,通过各种手法虚增利润,进行赢余操纵,进行虚假陈述,故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等,还有许多企业通过虚提待摊费用、隐瞒收入等手法,大肆偷逃国家税收。会计领域的突出问题,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益,并引起了党和国家领导人的高度重视,原国务院总理朱镕基也多次强调“不做假帐”。
(二)不熟悉法规,遵纪守法的意识淡薄
不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事,遵纪守法的意识日意淡薄。他们缺乏职业道德和敬业精神,不关注、不学习会计法规,个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,为追求私利,不惜以身试法,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,走上了犯罪道路。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为,但也反映在新形势下重塑会计职业道德的紧迫性。
(三)缺乏敬业精神,会计职业胜任能力较差
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质,不去努力学习相关法律知识,对法律、法规、准则、制度不熟,不能准确理解、把握会计准则和会计核算制度,以致无法准确核算
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经济业务,披露错误或不充分的会计信息,导致了会计信息不能准确、真实地反映单位财务状况及经营成果。由于会计人员业务不熟,而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量,违背了职业道德的要求。
二、会计职业道德严重滑坡的原因
(一)社会环境对会计人员职业道德的影响
1.历史造成的问题未得到根本解决。五十年代浮夸风和“文革”中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续,遇到市场经济环境,又迅速膨胀,使会计信息服从所谓的“政治”需要,会计人员无力阻拦,随波逐流,表现出职业道德的滑坡。
2.利益驱动的负面影响。会计造假之所以如此猖狂,其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益;企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下,为了占有一席之地,也迎合金融机构的要求,开具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
3.会计规范体系不完善。当前,满足国家宏观控控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成,会计规范体系也不完善,而企业又是社会各方利益的联结点:即投资者从中获取投资报酬,管理人员从中获取薪金,政府从中获取税金。在许多情况下,各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益,政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异,在很大
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程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用,使得会计人员常常是“人在江湖,身不由己”。
(二)单位负责人的不良道德影响
在现阶段,我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作,市场经济条件下的激烈竞争,使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力,会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事,就可能失去工作,在这种情况下,一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时,出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作,而有些人甚至沦丧了职业道德,发展到主动配合,并且表现出了高超的技术处理能力,操作极具隐蔽性,一般检查较难发现,易于逃避外部监督。
(三)会计人员自身素质普遍偏低,职业道德观念淡薄
会计人员在做出违法违纪会计行为时,一般都在职权范围内,又出于主观故意,主动而为,反映了会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因,固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响,但与教育不够极有关系。由于会计人员忽视学习新的业务知识和会计法规,缺乏学习的自觉性,使其业务素质停滞不前。此外,还有的会计人员尽管掌握一些会计核算基本知识,但因缺乏应有的职业道德,不认真执行制度,不按规定去做,降低工作标准,造成核算工作的不规范。
三、加强会计职业道德的一些措施和方法
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如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视,而任其肆意蔓延,必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏,危及我国经济改革目标的实现,加强会计职业道德建设势在必行。
(一)宏观上应采取的措施
1.加快改革会计人员管理体制。改进会计管理体制,实行“会计委派制”,减少会计人员对单位领导的人身依附,使其工作具有独立性,敢于抵制单位领导人的恶意授意、指使。客观真实的反映经济活动的全过程,提供真实可靠的会计信息。
2.加强会计职业道德规范。加强道德对于防范会计舞弊,促进会计职业道德建设的重要意义就在于:首先,能够长久地规范会计人员与单位领导人的职业道德倾向,促进其形成潜意识的道德和行为约束。其次,道德意识规范形成了约束会计人员与单位领导人的社会氛围和环境条件。因此,加强会计人员和单位领导人的道德意识和经济伦理的教育与灌输,可以淡化那种企图借助外部非道德规范的行为来实现自身价值的意念,从而对自己的行为产生一种“责任感”。
3.加强完善法律体系。《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律,必须加大执法宣传力度,不断完善以《会计法》为中心的法律法规制度,对一些行为性、地域性较强的会计业务,尽量在会计法规中予以明确,以减少会计人员在执行过程中难以把握的问题,增强其操作性,增加对会计舞弊行为的惩治条款,使会计人员及单位领导人知法、执法、懂法,从而促进会计职业道德建设。
4.加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,
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在对所发属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必需予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。
5.加大惩处力度,严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度,使其造假的预期成本大于其造假的收益;二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严,违法必究”,对凡是单位负债人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处,杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关领导进行严厉惩处的同时,应进一步加大社会中介机构的整治和规范,强化行业自律监督体系,加强执业质量的监督,对出具不真实、违背审计准则的审计报告,要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者的损失进行赔偿。
(二)企业应采取的措施
1.建立健全选拔机制。任何财务活动,都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后,会计工作质量的高低,会计人员业务素质是决定因素。因此,要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。
2.健全企业内部监督制约机制。这些内部监督制约机制应包括健全的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。
3.职务分离不相容职务相互分离控制机制。要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。一个人不能同时兼干
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可以隐慝自已所范错误和不轨行为的职务。记帐职务与经营保管的职务相分隔,可以有效防止那些接近资产的人挪用资产。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加,只要这些人员和部门不互相勾结,差错和不轨行为就很容易被发现,通过职务分离不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息的真实完整。
4. 加强学习,提高会计人员素质。会计人员素质高低既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响到会计信息的质量,所以要加强会计人员的教育,提高会计人员的素质。一方面加强会计人员的业务知识及职业技能的学习,以适应不断变化的经济形势的需要,另一方面要加强会计职业道德的学习,通过向会计人员系统地讲授会计职业道德知识,提高会计人员对会计职业道德的认识,增强他们遵守会计职业道德的自觉性。
(三)会计人员自身应注意的问题
1.增强会计职业修养,树立崇高的会计职业理想。会计人员既然选择了会计这个工作岗位,就要摆正自己的位置,热爱会计工作。只有热爱会计工作,敬重会计职业,才能坚持诚实守信,客观公正,依法理财;只有热爱会计工作,敬重会计职业,才会全身心地投入到会计事业,发挥自己的才能,在会计领域做出一番成绩,为社会进步做出自己应有贡献,从而实现自身的社会价值。
2.提高自身学识水平和专业能力。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高,会计人员要想生存和发展,就要不断学习,使自己的知识不断更新。同时,遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规,不断学习提高会计职业技能。只有通过不断学习,全面学习,才能提高会计职业技能和专业胜任能力,才能使自己懂得什么是对、什么是错,什么可以做、什么不可以做,什么必须提倡、什么要坚决反对,从心理上对会计职
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业道德有整体的认识。
总之,会计职业道德是会计行业的生存和发展的关键。没有职业道德就是没有行业信誉,也就没有行业生存的空间。只有时时处处恪守会计职业道德,遵守会计法律法规,保持执业尊严,慎独修养,克制自律,才能从根本上扼制会计信息失真、财务管理混乱、会计基础工作薄弱化等现象,才能全面提升我国会计的整体水平,有效加速我国会计行业的国际化进程。
参考文献:
1. 罗桂兰 陶志勇 《论会计人员的职业道德》 现代商业2008年第09期
2. 荷瑛 《试论会计人员职业道德》 中华会计网校
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