历年高等自学考试会计审计学试题及答案

全国2013年7月高等教育自学考试

审计学试题

课程代码：00160

请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。

选择题部分

注意事项：

1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。

2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。未涂、错涂或多涂均无分。

1、为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循（ B ） A、真实性原则 C、客观性原则

B、独立性原则 D、公正性原则

2、我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于（ B ） A、明朝政府 C、民国政府

B、北洋政府 D、清朝政府

3、下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（ D ） A、注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的会计 B、注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C、注册会计师的一位老师拥有被审计单位的股票 D、注册会计师的妹妹在被审计单位担任现金出纳 4、注册会计师的业务范围不应包括（ C ） A、验资业务 C、保险精算业务

B、财务报表审计业务 D、税务代理业务

5、下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（ B ） A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

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C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 6、鉴证业务涉及的三方关系人是指（ C ） A、注册会计师、委托人、被鉴证单位 B、注册会计师、委托人、责任方 C、注册会计师、责任方、预期使用者 D、注册会计师、委托人、预期使用者

7、下列职务中，不属于不相容职务的是（ C ） A、执行某项业务与记录该项业务 C、授权某项业务与审核该项业务

B、记录总账与记录明细账、日记账 D、执行某项业务与审核该项业务

8、注册会计师努力达到形式上的独立性，以便（ A ） A、保持公众对执业界的信任 C、遵守审计准则

B、达到实质上的独立

D、持公正的、不偏不倚的精神状态

9、如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用（ D ） A、全面审计存货 C、判断抽样存货

B、随机抽样存货 D、分层抽样存货

10、下列做法中，属于被审计单位的错误而非舞弊的是（ A ） A、由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 B、更改账簿记录，操纵利润 C、截留收入

D、更改原始凭证，使之与记账凭证一致

11、为确定“长期借款”账户余额的真实性，应当向（ C ） A、公司的律师进行函证

C、公司存过款的所有银行进行函证

B、金融监管机构进行函证 D、公司的主要股东进行函证

12、对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（ D ） A、具有民事责任

C、具有行政责任和刑事责任

B、具有刑事责任

D、具有民事责任和刑事责任

13、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ C ） A、聘请其他专业人员帮助 C、拒绝接受委托

B、转包给其他会计师事务所 D、减少业务收费

14、下列各项中，最能实现注册会计师交易和事项截止测试目标的是（ C ） A、应收账款是否确实存在

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B、存货是否充作抵押

C、年底前开出的支票是否均在年前入账 D、存货的跌价损失是否已抵减

15、一般情况下，检查有形资产不能确定（ B ） A、实物资产的数量 C、有价证券的数量

B、实物资产的质量 D、现金的数量

16、下列各项证据中，证明力最强的是（ D ） A、被审计单位开具的销售发票 B、被审计单位成品库填制的出库单

C、在较好的销售收款内部控制下形成的应收账款的会计记录 D、注册会计师复算的产品成本计算单 17、审计工作底稿的所有权属于（ C ） A、被审计单位财务部门 C、执行该项目的会计师事务所

B、被审计单位董事会 D、负责该项目的项目经理

18、在接受审计业务委托之前，后任注册会计师应向前任会计注册师主要了解（ D ） A、重要性水平 C、存货盘点计划

B、函证回函情况 D、企业管理层的品行

19、如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为50000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100000元，则财务报表层次的重要性水平应为（ B ） A、23000元 C、75000元

20、内部控制的控制环境不包括（ C ） A、管理层的理念和经营风格 C、销售授权

二、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题 纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂、少涂或未涂均无分。 21、政府审计隶属于议会的国家有（ ABCDE ） A、美国 C、加拿大 E、澳大利亚

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B、50000元 D、100000元

B、职权与责任的分配 D、人力资源政策与实务

B、英国 D、西班牙

22、内部审计与注册会计师审计的一致性，主要表现在（ AD ） A、审计内容 C、审计标准 E、审计形式

23、一般情况下，实物证据能够证实的具体目标有（ BC ） A、计价和分摊 C、存在 E、准确性

24、鉴证业务，按照提供的保证程度不同可分为（ AB ） A、合理保证 C、绝对保证 E、相对保证

25、可能威胁独立性的情形包括（ ABCD ） A、经济利益 C、关联关系 E、相互信任

26、下列审计证据中，属于外部书面证据的有（ AB ） A、注册会计师编制的有关计算表 C、产品出库凭单 E、领料汇总表

27、审计证据的充分性与适当性之间的内在关系为（ ACD ） A、审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 B、审计证据的充分性较高，适当性就较低

C、审计证据的相关性与可靠性较低时，所需证据的数量相对较多 D、审计证据的相关性与可靠性较高时，所需证据的数量相对较少 E、审计证据的充分性与适当性不存在什么关系

28、注册会计师在审计被审计单位存货账户中是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管层认定有（ ACDE ） A、权利与义务 C、存在

E、分类和可理解性

29、控制测试程序包括（ ACDE ）

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B、审计目标 D、审计方法

B、完整性

D、分类和可理解性

B、有限保证 D、中等保证

B、自我评价 D、外界压力

B、被审计单位的律师回函 D、售货发票

B、完整性 D、计价和分摊

A、观察 C、检查 E、重新执行

30、审计意见的基本类型有（ ABCE ） A、无保留意见 C、无法表示意见 E、否定意见

B、计算 D、询问

B、保留意见 D、不确定意见

非选择题部分

注意事项：

用黑色字迹的签字笔或钢笔将答案写在答题纸上，不能答在试题卷上。 三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 31、盘点法

答案：盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。

32、总体审计策略

答案：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）

33、在2013年3月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计：

(1)王东、黎明是XYZ会计师事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司2012年财务报表进行审计；

(2)赵丹、姚林是东方股份有限公司内部审计部的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计；

(3)王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。

请回答：以上三类审计主体在承办各审计业务时的相似之处以及不同之处。 答案：上述审计分别为：注册会计师审计、内部审计、政府审计。

相似之处：都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见，对被审计单位起到监督作用，运用的审计方法大致相同。

不同之处：（1）审计方式不同。注册会计师审计是受托审计；内部审计根据本部门、本单位

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经营管理的需要自行安排施行；政府审计是强制审计。

（2）审计目标不同。注册会计师审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性依法进行审计；内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；政府审计是对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计 。

（3）独立性不同。注册会计师审计双向独立；内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立；政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位） 。

（4）审计标准不同。注册会计师审计依据的标准是《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；内部审计依据的标准是内部审计准则；政府审计依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则 。

34、ABC会计师事务所某审计小组正在举行重要审计项目的讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足。乙注册会计师提出一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。

要求：(1)简述审计证据的性质。

(2)你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。

答案：（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（3）不认同。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35、控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？ 答案：控制测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面：

（1）控制测试的内容为内部控制，是定性评价；实质性程序的内容为账户金额，是定量评价。

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（2）控制测试的目的为评价内部控制有效性；实质性程序的目的是评价账户金额正确性，为发表审计意见提供依据。

控制测试与实质性程序的联系体现在：控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。

不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：

（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。

（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。

六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）

36、某公司采用应收账款余额的5‰计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为2000元，另有去年己注销的坏账今年收回1000元，该公司的会计分录如下：

借：银行存款 1000

贷：其他应收款 1000

年末应收账款余额为500000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下： 借：资产减值损失—坏账损失 2500

贷：坏账准备 2500 要求：指出公司存在的问题，并编制调整分录。 答案：该公司存在的问题：

（1）收回已注销的坏账应增加坏账准备金额，该公司计入其他应收款既造成以后要多计提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。

（2）年末公司的“坏账准备”贷方余额应该是：4000-2000+1000=3000元，而根据年末应收账款余额，应保持的“坏账准备”贷方余额为2500元。所以应冲销坏账准备500元，该公司反而又提了2500元。 调整分录：

借：其他应收款 1000

贷：坏账准备 1000

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借：坏账准备 3000

贷：资产减值损失——坏账损失 3000

37、注册会计师在审查华润股份有限公司2012年度固定资产折旧情况时，发现2011年度12月新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，2012年度改按使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说明应如何处理。

答案：该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则的，由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：

该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）*5/15=30000（元） 该机床使用年限平均法计算的年折旧额=（100000-10000）/5=18000（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧12000元，致使资产负债表中的累计折旧项目增加12000元，利润表中的利润总额减少12000元。

对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调查其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为企业没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请华润股份有限公司作相应的账务调整；如果注册会计师认为企业确有必要改变折旧方法，审计人员应要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧计提，使本年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000元。

38、注册会计师审查A公司2012年度会计报表，发现以下情况：

(1)A公司的海外子公司（其利润占总利润的25%）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计函证的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。

(2)A公司在会计报表附注中披露了2012年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。

(3)A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，无法了解其最有可能的赔偿金额。 (4)自2013年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2012年度会计报表附注中披露，但拒绝在2012年度会计报表中做出调整。

(5)A公司72%的利润来自于会计报表由其他注册会计师审计的子公司，注册会计师对其他注册会计师出具的审计报告与合并会计报表及报表附注有关的资料进行复验，发现其中有重

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大错报，金额占利润总额50%以上，注册会计师要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。 要求：针对以上各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。12-270 答案：

（1）发表保留意见。因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复合，审计范围受到限制，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25%，虽影响重大，不至于出具无法表示意见的审计报告，所以发表保留意见。

（2）发表带强调事项段的无保留意见。因为折旧年限的改变可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。

（3）发表带强调事项段的无保留意见。因为A公司对于因诉讼引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但注册会计师对于此事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明。

（4）发表带强调事项段的无保留意见。如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，属于重大不确定事项。

（5）发表否定意见。因为注册会计师对合并会计报表审计时有证据证明存在重大错误，金额巨大，且A公司拒绝调整。

绝密★考试结束前

全国2013年4月高等教育自学考试审计学试题

课程代码：00160

请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。

选择题部分

注意事项：

1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。

2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1．审计有别于其他管理活动的独特之处是（ D ） A．审计目的

B．审计客体

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C．审计依据 D．审计特征

2．下列不属于注册会计师审计特点的是（ A ） ．．．A．审计的强制性 C．审计的有偿性

B．审计的独立性 D．审计的委托性

3．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（ A ） A．财产所有权与经营权的分离 C．垄断资本主义的产生

B．货币的产生

D．借贷资本与产业资本的融合

4．注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ B ） ．．．A．对自己的能力进行广告宣传 B．不以个人名义承接一切业务

C．承接了主要工作由其他专家完成的业务 D．按服务成果的大小进行收费

5．鉴证业务按其独立性，由高至低的排序为（ C ） A．审核、审计、审阅 C．审计、审阅、审核

B．审阅、审核、审计 D．审计、审核、审阅

6．注册会计师审计的最本质特性是（ A ） A．独立性 C．公正性

B．客观性 D．科学性

7．针对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对工作底稿至少保存的时间为（ D ） A．1年

B．3年

C．5年

D．10年

8．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供审计年报和（ C ）P2-71 A．法律服务 C．代编财务报表

B．纳税申报 D．IT系统服务

9．从库存产成品出发，去核对库存商品明细账，主要用于查证下列何种审计认定？（ A ） A．完整性 C．计价和分摊

B．存在 D．权利和义务

10．电子计算机审计不应该改变（ C ） ．．．A．审计底稿 C．审计目的

B．审计方法 D．审计过程

11．下列具有不可替代性的审计程序是（ B ） A．应收账款函证

B．存货监盘 第10页 共64页

C．应付账款函证 D．面询固定资产的使用状况

12．下列各项中，被审计单位违反估价或分摊认定的是（ C ） A．将未发生的销售业务入账 C．未计提坏账准备

B．未将作为抵押的汽车披露 D．将未发生的费用登记入账

13．在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。下列各项中注册会计师不宜作为重要性水平基准的是（ D ） A．资产总额 C．费用总额

B．销售收入 D．负债总额

14．在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ B ） A．从支持性证据到会计记录 C．从尚未记录的项目到财务报表

B．从会计记录到支持性证据 D．从财务报表到尚未记录的项目

15．假定单独存在下列一种情况，则最能表明被审计单位存在与经营业绩夸大相关的重大错报风险的是（ A ）

A．销售人员业绩奖金比上年下降 C．营业成本比上年有大幅度下降

B．营业收入比上年有小幅度上升 D．仓储部门职工人数增加了30%

16．注册会计师审计方法的调整，主要是随着（ B ） A．审计关系的变化 C．审计人员的变化

B．审计环境的变化 D．审计责任的变化

17．适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是（ B ）

A．负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B．编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票

C．在销售合同订立前，由专人就销售价格．信用政策．发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D．应收票据的取得．贴现和保管由某一会计专门负责 18．下列关于函证审计程序的表述，不正确的是（ D ） ．．．A．应收账款函证是重要的审计程序 B．应付账款函证是非必要的审计程序 C．预付款项的函证效果要比预收款项的好 D．肯定式的函证成本要低于否定式 19．毛利率的波动可能意味着（ D ） A．固定制造费用比重较小时销量发生变动

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B．销售额与销售成本同比例上升 C．销售额与销售成本同比例下降 D．销售价格的波动

20．审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。下列不属于管理层对财务报表的责任是（ C ）

A．选择和运用恰当的会计政策

B．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 C．对财务报表发表审计意见 D．作出合理的会计估计

二．多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选．多选．少选或未选均无分。

21．注册会计师要保持其独立性，必须做到（ ACD ） A．与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 B．不与被审计单位沟通

C．与被审计单位在经济上没有利害关系 D．不参与被审计单位的经济活动 E．要求被审计单位为其独立性提供条件

22．主要用于证实客观事物的审计方法有（ ACE ） A．监盘法 C．观察法 E．调节法

23．注册会计师应结合购货业务进行审计的项目有（ BD ） A．应收账款 C．应收票据 E．预收账款

24．下列属于注册会计师法律责任成因的有（ ABC ） A．违约 C．欺诈 E．刑事责任

25．在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为（ ABCD ）

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B．审阅法 D．分析法

B．应付账款 D．预付账款

B．过失 D．民事责任

A．应收账款增加与销售收入增加的比率 B．应收账款周转率

C．销售退回和折让与销售收入的比率 D．坏账准备与应收账款余额的比率 E．存货余额与销售收入的比率

26．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层进行沟通，沟通的内容可以包括（ ABCE ） A．审计的时间安排 C．审计工作中受到的限制 E．管理层对审计工作的额外要求

27．下列有关注册会计师审计的表述，正确的有（ BD ） A．注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 B．注册会计师审计是一种有偿审计

C．注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计 D．注册会计师审计体现为双向独立 E．注册会计师审计是政府审计的补充

28．“观察和检查”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括（ BCD ）

A．将预期结果与被审计单位记录的金额、计算的比率、趋势进行比较 B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C．检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告 D．实地察看被审计单位的生产经营场所和设备

E．注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表 29．作为鉴证业务的适当标准应当具备的特征有（ ACD ） A．相关性 C．完整性 E．可比性

30．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ABCD ） A．应收账款在全部资产中的重要性 C．以前年度的函证结果 E．回函的审计工作记录

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B．总体策略 D．具体审计程序

B．客观性 D．中立性

B．被审计单位内部控制的强弱 D．函证方式的选择

非选择题部分

注意事项：

用黑色字迹的签字笔或钢笔将答案写在答题纸上，不能答在试题卷上。

三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）

31．应有关注

答案：要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。

32．审计准则

答案：是审计人员进行审计工作时所必需遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。

四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）

33．注册会计师审计和内部审计是两个不同的审计主体从事的审计，两者既有区别，又有联系。就审计方式、审计目标说明两者的差异，并简要回答两者的三个主要方面的联系请将回答的内容填入答题纸的表中。 区别 审计方式 审计目标 1 联系 2 3 答案： 审计方式 区别 审计目标 注册会计师审计 受托进行 对财务报表的合法性、公允性发表审计意见 自行安排 主要检查内部控制的执行情况，提出各项改进措施 注册会计师审计 内部审计 内部审计 1 联系 2 3 内部审计是单位内部控制的重要组成，注册会计师要对其测评，就必须了解其内部审计的设置和工作情况 审计内容、依据、方法都有一致之处 注册会计师利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用 第14页 共64页

34．只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备所有特征要求时，注册会计师才能将其作为业务予以承接。 请简要回答审计业务应具备所有特征的具体内涵。

答案：（1）审计对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35．了解内控和控制测试是两个重要的审计程序，两者既有区别，又有联系。请将相关阐述的内容（注意简明扼要），填入答题纸的表中。 区别与联系 了解内控 区别 目的 审计程序所处的阶段 证据质量 ──── 控制测试 ──── 证据数量 ──── 审计程序（方法）类型 程序必要性 联系 审计证据重叠性 测试程序交叉性 答案： 区别与联系 区别 目的 审计程序所处的阶段 ──── 了解内控 控制测试 ──── （1）评价控制的设计 （2）确定控制是否得到执行 风险评估程序 ──── 主要测试内控运行的有效性 进一步审计程序 （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 证据质量 （1）某项控制是否存在 （2）被审计单位正在使用 （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行。 第15页 共64页

证据数量 （1）只需抽取少量的交易进行检查 （1）需要抽取足够数量的交易进行检查 （2）观察某几个时点 （1）询问被审计单位的人员； （2）对多个不同时点进行观察 （1）询问以获取与内部控制运行情况相关的信息； （2）观察以获取控制（如职责分离）的运行情况； （3）检查以获取控制的运行情况； （4）穿行测试； （5）重新执行。 非必要 审计程序（方法）类型 （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）穿行测试。 程序必要性 联系 审计证据重叠性 测试程序交叉性

必要 ──── 了解内控取得的证据有时也适用控制测试 有时了解内控与控制测试可以同步进行 ──── 六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）

36．2011年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下：

（1）实点库存现金（人民币）情况如下：100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.20元。 （2）查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。 （3）查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。 （4）查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。

（5）查出2010年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500元。

（6）银行核定该公司库存现金限额为5000元；2010年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。

（7）经检查1月1日～1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日～1月9日的现金收入数为5628元，现金支出数为5983元。

（8）2011年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。 要求：

（1）根据清点结果编制库存现金监盘表。

被审计单位： 索引号： 项目： 财务报表截止日/期间 编制： 复核： 日期： 日期：

第16页 共64页

检查盘点记录 项目 上一日账面库存余额 盘点日未记账传票 收入金额 盘点日未记账传票 支出金额 盘点日账面应有金额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差 异 原 因 分 析 短缺数 报表日至审计日库存现金付出总额 追 溯 调 整 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金 应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 白条抵库 项次 人民币 外币 面额 100元 50元 10元 5元 2元 1元 角币和分币 合计 实有库存现金盘点记录 人民币 外币 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期：

（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。 答案：（1）库存现金监盘表如下：

被审计单位：XYZ 索引号： 略 项目： 库存现金 财务报表截止日/期间 2010.12.31 编制： 张伟 复核： 李红 日期： 2011.1.10 日期： 2011.1.12 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 第17页 共64页

项目 上一日账面库存余额 盘点日未记账传票 收入金额 盘点日未记账传票 支出金额 盘点日账面应有金额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差 异 原 因 分 析 短缺数 报表日至审计日库存现金付出总额 追 溯 调 整 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金 应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 白条抵库 项次 ① ② 人民币 6270.40 700 外币 面额 100元 50元 人民币 3200 1150 外币 ③ 424 10元 450 ④ ⑤ ⑥ 6546.4 5776.2 770.2 500 5元 2元 1元 角币和分币 合计 480 240 160 96.20 270.2 5983 5628 6901.4 6901.4 5776.20 出纳员： 周璇 会计主管人员： 潘栋 监盘人： 张伟 检查日期：2011.1.10

（2）现金管理中存在的问题：一是现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；二是白条抵库，出纳员以白条借给某职工500元，应及时收回交库；三是库存现金超限额，超出限额应及时送存银行。

37．资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2011年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作。

【要求】请针对下表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。 认定 最常用的实质性程序 第18页 共64页

外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 答案： 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 最常用的实质性程序 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 原材料转让业务截止认定 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入； （2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。

38．某注册会计师于2011年1月10日～1月20日，对某小型制造公司2010年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：

【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。 【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。

【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。

【事项4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为480000元。

要求：假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。 答案：【调整分录1】：

被审计公司制造费用少计50000元，致使营业成本少计

（元），产成

第19页 共64页

品少计

借：营业成本 40000

（元）。因此，审计调整分录为：

存货（库存商品） 10000 贷：固定资产（累计折旧） 50000 【调整分录2】：

被审计公司长期积压完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益： 借：资产减值损失 120000 贷：存货（库存商品） 120000 【调整分录3】：

被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上：

借：营业费用 36000 贷：长期待摊费用 36000 【调整分录4】：

计价错误，导致营业成本少计80000元（借：营业成本 80000 贷：存货（库存商品） 80000 【调整分录5】：

以上错报漏报导致利润虚增：所得税多计

（元）。于是，

（元）。通过利润影响所得税的调整分录为：

），调整分录为：

借：应交税费——应交所得税 69000 贷：所得税费用 69000 【调整报表】：

在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计

应在调整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。

第20页 共64页

（元），

全国2012年7月高等教育自学考试审计学试题

课程代码：00162

请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。

选择题部分

注意事项：

1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。

2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1．审计监督区别于其他经济监督的根本特征是( C ) A．及时性 C．独立性

2．审计的最基本的职能是( B ) A．经济评价职能 C．经济鉴证职能

B．经济监督职能 D．经济调节职能 B．法律性 D．科学性

3．注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务的是( B ) A．独立客观公正 C．保密

B．专业胜任能力 D．职业行为

4．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的( D ) A．15天内 C．45天内

B．30天内 D．60天内

5．注册会计师王某明知委托单位ABC公司的财务报表有重大错报，却在委托单位的压力下出具了无保留意见的审计报告行为，王某的行为属于( C ) A．违约 C．欺诈

B．过失 D．严重过失

第21页 共64页

6．审计程序的起点是( A ) A．接受业务委托 C．实施风险评估程序

B．计划审计工作

D．实施控制测试和实质性程序

7．下列选项中，属于内部证据的是( D ) A．银行进账单 C．采购合同

B．银行对账单 D．董事会决议

8．Y公可欠A公司100万货款，且注册会计师有理由相信欠款可能存在重大差错，则注册会计师对A公司的应收账款应采取的措施是( C ) A．不需函证 C．采用肯定式函证

B．可以进行函证 D．采用否定式函证

9．注册会计师每年审计固定资产时，应该对固定资产进行观察盘点，重点是( A ) A．本期新增固定资产 C．厂房建筑物

B．全部固定资产 D．机器设备

10．企业生产业务开始执行的依据是( A ) A．生产任务通知单 C．材料入库单

B．领料单 D．产品入库单

11．注册会计师对企业进行盘点时，发现所有权不属于被审计单位的存货，则应当( B ) A．不予理会 C．纳入盘点范围

B．要求单独存放 D．要求退回

12．注册会计师对存货审计的必要程序是( A ) A．实地监督或观察存货盘点过程 C．审计人员亲自盘点 13．审计工作底稿归( D ) A．被审计单位所有 C．审计人员所有

B．委托人所有

D．审计单位(会计师事务所)所有 B．对盘点结果进行记录 D．编制盘点单

14．审查应收账款最重要的实质性测试程序是( C ) A．询问是否存在良好的控制措施 C．向客户函证

B．现场观察开票程序

D．仔细复核会计核算是否正确

15．注册会计师审计以托收承付方式进行结算的销售收入时，就应注意销售成立的时间是以( B )

A．开出销售发票为准 C．对方收到货物为准

B．商品已经发出并办理托收手续为准 D．收到货款为准 第22页 共64页

16．在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中最有效的是( D ) A．审查列入应付账款明细表中债权人寄回的回函

B．审核每月应付账款余额和已入账的进货之间有无非正常的比例关系 C．审核报表日前后一周的购货发票，并查明是否已正确入账 D．审核报表日前后一段时间内的应付凭单

17．注册会计师在审计营业外收入项目时，如果发现以下项目入账，应要求其调整( C ) A．非货币性资产交换利得收入 C．转让专利收入

B．接受捐赠收入 D．接受政府补助收入

18．注册会计师对银行存款的函证对象应该是( A ) A．所有银行存款 C．活期存款

B．金额大的银行存款 D．定期存款

19．注册会计师在3月2日完成对被审计单位年度财务报表审计的外勤工作，并开始编写审计报告。3月17日注册会计师得知被审计单位原估计败诉的一项重大诉讼在3月14日裁定胜诉，注册会计师于4月1日完成了对这一事项的审核，则审计报告签署的日期应该是( D ) A．3月2目 C．3月17日

B．3月14日 D．4月1日

20．注册会计师出具审计报告时，应该省略责任段的审计意见情形是( D ) A．无保留意见 C．否定意见

B．保留意见 D．无法表示意见

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

21．在20世纪初，审计应具有的特点包括( AB ) A．审计对象扩大到资产负债表 C．审计报告使用人只有股东 E．全面推行风险导向审计

22．根据《注册会计师鉴证业务基本准则》，注册会计师鉴证业务要素包括( ABCD ) A．三方关系 C．标准 E．质量控制

第23页 共64页

B．审计目的主要是判断信用状况 D．审计范围扩大到内部控制测试

B．鉴证对象 D．证据和鉴证报告

23．注册会计师在审计结束阶段，需要汇总尚未更正的错报包括( ABC ) A．对事实的错报 C．推断的错报

E．财务预算存在的执行偏差

24．下列关于审计重要性的表述，错误的有( BDE )

A．重要性要从会计信息使用者角度来看 B．重要性只包括数量上的错误 C．不同的企业重要性不同 E．财务报告存在的差错都重要

25．在审计过程中，注册会计师应该通过一定的审计程序获取审计证据，这些审计程序按目的分类包括( ACD ) A．风险评估程序 C．控制测试 E．承接审计业务

26．内部控制的要素包括( ACDE ) A．控制环境 C．信息系统与沟通 E．对控制的监督

27．下列各项中，属于保证所有销售交易均已登记入账(完整性)的内部控制的有( ABCD ) A．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准

B．发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 C．销售发票均经事先编号并已登记入账 D．由独立人员对销售发票的编制做内部核查 E．对资产减值准备进行复核

28．在资产负债表日前，注册会计师最可能执行的审计程序有( ABD ) A．测试现金内部控制 C．审查或有事项 E．整理审计档案

29．在对财务报表进行审计时，一般情况下更应关注“完整性”问题的项目有( BCD ) A．预付款项 C．应付账款 E．应收账款

30．注册会计师最终的审计结果要在审计报告中得到反映，审计报告的作用主要有

第24页 共64页

B．涉及主观决策的错报 D．尚未取证的错报

D．同一企业不同时间重要性应当一致

B．实地盘点 D．实质性测试

B．分析程序 D．控制活动

B．对购货业务进行交易测试 D．查找未入账的应付账款

B．短期借款 D．管理费用

( BCD )

A．监督被审计单位是否存在错误与舞弊 B．鉴证被审计单位的会计报表是否公允表述 C．证明注册会计师的业务成果 D．保护利益关系人的合法权益 E．维护公司管理当局的利益

非选择题部分

注意事项：

用黑色字迹的签字笔或钢笔将答案写在答题纸上，不能答在试题卷上。

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31．特别风险

答案：注册会计师需要特别考虑的重大报错风险，需要特别考虑的重大错报风险是很可能导致财务报表出现重大错报的风险。 32．普通过失

答案：即一般过失指注册会计师没有保持职业上应有的合理职业谨慎，没有完全遵守专业准则的要求导致的审计失败。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．简述各类交易和事项相关的认定。

答案：（1）发生。记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关 （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。

（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止。交易和事项已记录与正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。

34．简述查找未入账的应付账款的方法。

答案：（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证单没有收到发票的经济业务。

（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（3）检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，确认其入账时间是否正

第25页 共64页

确。

（4）询问会计、采购人员。

（5）查阅资本预算、工作通知单和基建合同等资料。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据： (1)销售发票与购货发票；

(2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

(3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录； (4)银行存款函证回函与银行对账单；

(5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。

【要求】：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。 答案：

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36．A会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表。注册会计师了解和测试了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 (1) 函证 编号 22 客户 名称 甲 询证金额 (元) 300 000 2011年1月22日 购买Y公司300 000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。 (2) 56 乙 500 000 2011年1月29日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。 回函日期 回函内容 第26页 共64页

(3) 64 丙 640 000 2011年1月19日 2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售。 (4) 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回 【要求】：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序? 答案：

37．注册会计师在对X公司2010年12月31日的银行存款进行审查时，查得银行存款日记账余额为58 000元，银行对账单余额为60 540元，并发现以下情况： (1)银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；

(2)企业12月28日开出转账支票一张，金额4 280元，银行未入账； (3)企业12月29日收到企业的外地汇款2 500元，企业未入账： (4)企业12月29日存入转账支票一张3 260元，银行未入账；

第27页 共64页

(5)银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为12 000 元，企业银行存款日记账上无此记录。 【要求】：(1)编制银行存款余额调节表： (2)指出其中可能存在的问题。 答案：

38．Z公司2010年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。注册会计师在对该公司的2010年度报表审计时，发现了以下问题：

(1)资产负债表应收账款项目金额为900万元，应收账款总账为借方余额900万元，而应收账款明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元、60万元和90万元，该企业没有预收账款项目；

(2)设备修理费5000元记作12月份的费用，而发票上注明为11月份修理； (3)审计人员清点现金，发现短缺600元；

(4)该公司长期借款12月份应计利息10万元尚未入账；

(5)该公司在建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2010年6月完工并交付管理部门使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出50万元，记入“在建工程”账户。 【要求】：(1)注册会计师对以上问题应采取何种对策?如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录；

(2)2010年12月31目的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少? 答案：

第28页 共64页

全国2012年4月高等教育自学考试审计学试题

课程代码：00162

请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。

选择题部分

注意事项：

1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。

2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。

第29页 共64页

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1．如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了( C ) A．或有收费 C．购买审计意见

B．执行不相容的工作 D．义务豁免

2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是( C ) A．内部审计是注册会计师审计的基础 B．政府审计是独立性最强的一种审计

C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的

3．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( C ) A．1年 C．3年

B．2年 D．4年

4．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是( C ) A．将已发生的销售业务不登记入账 C．未将已质押的存货披露

B．将未曾发生的销售入账

D．长期待摊费用的摊销期限不恰当

5．下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是( A ) A．截止 C．发生

B．完整性 D．准确性

6．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差 异。导致差异的最主要的原因是( A ) A．审计的依据不同 C．审计的性质不同

B．审计的独立性不同 D．审计的方式不同

7．下列关于审计证据的表述，错误的是( C ) A．审计证据并非越多越好

B．审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少 C．审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低 D．注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序 8．审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是( D )

第30页 共64页

A．审计对象 C．审计内容

B．审计主体

D．审计证据的检查范围

9．下列关于审计工作底稿的表述，正确的是( D )

A．审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论

B．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天

C．在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动 D．删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理 10．对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是( C ) A．审查有关的批准文件 C．函证固定资产的购买单位

B．审查有关的会计记录

D．审查出售和报废处理固定资产的净损益

11．在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是( C ) A．所有权结构 C．投资活动

B．组织结构 D．资本结构

12．下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( D ) A．注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事 B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C．注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票

D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳

13．对于固定薪金的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是( D ) A．发生 C．完整性

B．分类和可理解性 D．截止、分类

14．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( A ) A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性 B．确定应收账款能否收回 C．符合专业标准的要求

D．确定坏账损失的处理是否恰当

15．下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是( D ) A．审核期后现金支出的主要凭证 B．审核期后未付账单的主要凭证

第31页 共64页

C．追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D．审核应付账款账簿记录

16．下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序和审计目标最相关的是( D ) A．对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性

B．从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 C．实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 17．在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是( C ) A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

18．在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( A ) A．从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 C．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 19．下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是( A ) A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露

B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露

C．审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整

D．被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露

20．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好( B ) A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来 B．核对购货发票与截止测试报告 C．核对购货发票与客户对账单

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D．将应付账款的函证与截止测试结合起来

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

21．应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有( ACE )

A．被审计单位的内部控制制度较为薄弱 B．被审计单位没有定期与供应商对账 C．应付账款存在借方余额

D．审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑 E．应付账款余额的账龄较长

22．下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( CDE )

A．接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托

B．接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务 所的同意

C．接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序

D．前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 E．前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈

23．需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查( ABCE ) A．采购发票 C．银行付款凭证 E．车辆年检材料

24．注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有( ABCDE ) A．错报对遵守法律法规要求的影响程度

B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 C．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度

D．错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度 E．错报对增加管理层报酬的影响程度

25．当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如( ACE ) A．加拿大的审计总署

B．瑞典的国家审计局 第33页 共64页

B．行驶证

D．固定资产明细账

C．美国的审计总局 E．西班牙的审计法院

D．菲律宾的审计委员会

26．对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有( ABCDE )

A．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确性

B．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当

C．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整

D．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程

E．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对

27．审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有( ACE A．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 B．应与审计主体的性质和任务相适应 C．应与审计的特定目的相适应 D．应与审计收费水平相适应

E．应与审计方式或审计工作的地点相适应 28．注册会计师寄发的银行询证函要求( ABC ) A．以被审计单位的名义发往开户银行 C．银行直接回函至会计师事务所 E．包括委托贷款与担保

29．审计以后出现复审，其原因有( ABC ) A．被审计单位对审计结论提出异议进行复审 B．审计机关检查审计小组的工作进行复审 C．法律诉讼引起复审

D．注册会计师根据审计准则要求进行复审 E．每次出具审计报告后都要进行复审

30．如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计证据，应出具的审计意见有( BD ) A．无保留意见

B．保留意见 第34页 共64页

B．采用积极式询证函 D．包括银行存款和借款余额

C．否定意见 E．放弃发表意见

D．无法表示意见

非选择题部分

注意事项：

用黑色字迹的签字笔或钢笔将答案写在答题纸上，不能答在试题卷上。

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31．控制环境

答案：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的态度，认识和措施，良好的控制环境是实施有效内部控制和基础

32．审计工作底稿

答案：是指注册会计师对指定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。 答案：注意内容：

1）重要性概念中的错报包含漏报

2）重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求编制的

3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

4）重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断

34．简述经济效益审计的特征。

答案：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高层次审计，目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务③是一种突出评价职能的建设性审计④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一

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种赖于审计单位积极配合的联合性审计。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

答案：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36．大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：

(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)； (2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部； (3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账； (4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款； (5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；

(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；

(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；

(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。 【要求】：

(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。

答案：存在的问题：一、（1）请购单没有经过领导的同意。（2）收货单一式两份。（3）财务部会计登记购贷和应付账款明细账。（4）付款没有经过负责任签字。（5）仓库保管员登记明细账。（6）领用单一式两份。（7）使用部门编制材料汇总表。（8）不定期核对。

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(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。 答案：改善内部控制的内容。（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。（3）财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。

37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下： 2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元 资产总额 营业收入 营业成本 利润总额 经审计，注册会计师发现了以下情况：

(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。

(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。 (3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。 【要求】：

(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转

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25000 5500 4400 1250 损益及利润分配的影响)。

答案：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议 借：主要业务成本 400 贷：库存商品 400 借 ：生产成本 100 贷：累计折旧 100 借：资产成值损失 22 贷：存货跌价准备 22

(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。 答案：

如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保留意见类型审计，理由：a、由于X公司结转成本少结转400万元，致使财务报表营业成本减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所以注册会计师可以向其提出非保留意见， b、由于2010年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元 c、由于丙存货的账面成本与可变现净值孰低，congenial对丙存货的每件产品只需减值22万，是的资产减值损失增加22万，从而影响当期利润总额减少22万。

38．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：

通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。

(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。

(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X

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公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。

(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。

(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。

(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。 资料二：

(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元) 年 份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料： (货币单位：万元) 年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 【要求】：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。 请将答案填入下列表格中。 构成重大错报风险 事项 不构成 重大错报风险 （1） 财务报表层次 (简述理由) 认定层次 (简述理由) 第39页 共64页

（2） （3） （4） （5） （6） 答案：略。

全国2010年7月高等教育自学考试审计学试题及答案

课程代码：00160

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1、我国审计的确立阶段是（ A ）

A、秦汉时期 B、隋唐及宋 C、元明时期

2、下列不是审计职能的是（ D ）

A、经济监督 B、经济评价 C、经济鉴证

3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（ A ）

A、事务所取得的大额贷款 B、银行透支 C、汽车贷款 贷款

4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（ D ） A、专业服务所需的知识和前提 C、每一专业人员提供服务所需的时间

5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（ A ）

A、接受委托前的沟通 B、接受委托时的沟通 C、接受委托后的沟通 时的沟通

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D、辛亥革命时期

D、证明作用

D、信用卡余额

B、所需的专业人员的水平和经验 D、鉴证的结果

D、出具报告

6、下列不是鉴证业务特点的是（ C ） A、审计对象是历史财务信息 C、业务报告不向第三方提交

7、下列不是注册会计师法律责任的是（ D ） A、违约 B、过失 C、欺诈

8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（ A ） A、发生 B、完整性 C、准确性

9、下列属于对列报的权利认定运用的是（ A ）

A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押

B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露 C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明

10、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（ A ）

A、无保留意见的审计报告 C、否定意见的审计报告

11、下列审计证据可靠性最强的是（ D ）

A、管理制度 B、董事会决议 C、被审计单位的转账凭证

12、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ C ）

A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审计证据 C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险

13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（ D ） A、在承接客户和续约时 C、在进行期中审计时

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B、得出的结论是合理保证

D、得出的结论是有限保证

D、经营失败

D、截止

B、带强调事项段的审计报告 D、无法出具意见的审计报告

D、银行对账单

B、在进行审计计划时

D、贯穿于整个审计过程的始终

14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ B ）

A、与财务报表整体广泛相关 B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关

C、可能影响多项认定 D、很可能源于薄弱的控制环境

15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（ A ）

A、计价与分摊 B、发生 C、完整性

16、下列有关函证的说法，错误的是（ C ） A、函证的方式分为积极和消极方式

B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函

C、在函证中指明直接向被审计单位回函

D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果

17、下列应该寄发积极方式函证的是（ A ） A、重大错报风险评估为高水平 C、预期不存在大量的错误

18、应付账款的审计重点是（ B ）

A、发生 B、完整性 C、计价和分摊

19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（ D ）

A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否正确 D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否正确

20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ C ）

第42页 共64页

D、分类

B、涉及大量余额较小的账户

D、有理由相信被询证者会认真对待函证

D、分类

A、单位销售价格发生变动 C、管理费用发生变动

B、单位产品成本发生变动 D、销售产品总体结构发生变动

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有（ AC ） A、独立性 B、有偿性 C、权威性 D、外部性 E、单向性

22、下列注册会计师审计与政府审计的区别，正确的有（ ABDE ） A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审计

B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计，而政府审计主要是政府行为，且是无偿审计

C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的 D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同

E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，而政府审计的目标是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计

23、下列可能威胁独立性情形的有（ ACDE ） A、收费主要来源于某一鉴证客户

B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益 C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ABCD ）

A、取得客户的授权 B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据 C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查 E、取得其他客户的要求

25、审计业务约定书的必备条款包括（ ABCDE ）

A、管理层对财务报表的责任 B、财务报告审计的目标

第43页 共64页

C、执行审计工作的安排 D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助

E、解决争议的方法

26、下列可以作为永久性档案的有（ ABC ） A、组织结构 B、批准证书 C、营业执照 划

27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（ CDE ） A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠

B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C、推论得出的审计证据都不可靠

D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠 E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠

28、内部控制的要素包括（ ABCD ）

A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动 E、对控制的分工

29、下列属于销售交易的内部控制有（ ABCDE ） A、适当的职责分离 B、正确的授权审批 C、充分的凭证和记录 账单

30、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ CE ） A、企业内部控制的好坏 C、是否存在企业未入账的负债 否存在

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

B、银行借款金额

D、是否存在或有负债 E、银行存款是 D、凭证的预先编号 E、按月寄出对

D、审计策略 E、审计计

31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求

注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使

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得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可

能影响会计报表使用者的判断或决断。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?

答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。

在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。

34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。

答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：

(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。

(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。

(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

五、论述题(本大题共l小题，共10分)

35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。

答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序

第45页 共64页

的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。

在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素：

⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。

⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。

⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。

⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。

⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。

⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础

第46页 共64页

（即得出结论的过程）及该事项的结论。

⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同

考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。

应收账款账龄分析 (金额单位为：人民币万元) 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计

(2)营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。 营业收入(万元) X产品 2008年发生额 40000 2009年发生额 41000 第47页 共64页

年初数 8392 1186 1161 1421 12160 年末数 10915 1399 1365 2874 16553 营业成本(万元) 2008年发生额 38000 2009年发生额 33800 Y产品 合计 20000 60000 20020 61020 19000 57000 19019 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 答（略）

37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：

(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。 (2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。 (4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。 要求：

(1)编制银行存款余额调节表。

(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？

银行存款余额调节表

2009年l2月31日 金额单位：元 项目 企业银行存款账面余额 加： 减： 调节后的存款余额

解： 银行存款余额调节表

2009年l2月31日 金额单位：元 项目 企业银行存款账面余额 金额 67875 项目 开户银行对账单余额 金额 64500 金额 项目 开户银行对账单余额 加： 减： 调节后的存款余额 金额 第48页 共64页

加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 调节后的存款余额

7250 1125 74000 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 调节后的存款余额 9000 1200 72300 发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。

38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。

资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

要求：

(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。

第49页 共64页

(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。

(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。

表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表 内部控制事项(资料一) (1) (2) 交易／账户 认定

表二 内部控制缺陷与改进意见表 内部控制事项 (资料一) (1) (2) 没有缺陷，只写“没有缺陷”； 有缺陷，须具体描述 缺陷理由 改进建议

表三 内部控制是否有效运行表 内部控制事项 (资料二) (1) (2) 解：

表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表 内部控制事项(资料一) (1) (2)

表二 内部控制缺陷与改进意见表 内部控制事项 没有缺陷，只写“没有缺陷”； (资料一) 有缺陷，须具体描述 缺陷理由 改进建议 交易／账户 营业收入、应收账款 营业收入、应收账款 认定 存在、发生 完整性，发生 有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 第50页 共64页

(1) 没有缺陷 (2) 如果会计部门人员不拥有生成和建议给会计部门人员授权，有缺陷，会计部门人员没有生成阅读报告的权限，则无法及时识给予其生成和阅读专业报告和阅读专业报告的权限 别可能存在的差异并及时进行账的权限 务处理

表三 内部控制是否有效运行表 内部控制事项 (资料二) 有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1) 有效 无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没(2) 有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。

全国2010年4月高等教育自学考试 审计学试题 课程代码：00160

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为( ) A.资产负债表审计阶段 B.详细审计阶段 C.会计报表审计阶段 D.现代审计阶段

2.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是( ) A.社会审计、政府审计、内部审计 B.政府审计、民间审计、内部审计

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C.政府审计、独立审计、内部审计 D.内部审计、政府审计、注册会计师审计

3.按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。( ) A.实施时间 B.执行地点 C.基础和技术 D.审计主体

4.下列属于审查书面资料的方法为( ) A.监督盘点 B.观察法 C.调节法 D.分析法

5.下列不属于注册会计师基本原则的是( ) A.职业行为 B.专业胜任能力 C.保密 D.廉洁

6.下列不属于鉴证业务的是( ) A.执行商定程序 B.验资

C.内部控制审核 D.盈利预测审核

7.财务报表审计一般是提供 ( ) A.绝对保证 B.合理保证 C.有限保证 D.有效保证

8.下列仅属于交易和事项认定的是( ) A.发生

第52页 共64页

B.完整性 C.截止 D.计价

9.审计业务约定书具有( ) A.经济合同性质 B.意向书性质

C.风险评估程序的证据性质 D.实施分析程序的前提性质

10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( ) A.100万元 B.200万元 C.300万元 D.400万元

11.何时调配审计资源是( ) A.审计约定书中的工作 B.总体审计策略中的工作 C.具体审计计划中的工作 D.审计底稿中的工作

12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( ) A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据

13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( ) A.检查记录或文件 B.函证 C.重新执行 D.重新计算

第53页 共64页

14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( ) A.30天 B.60天 C.90天 D.180天

15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( )

A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.被审计单位业绩的衡量与评价 D.以往年度的审计策略

16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于( ) A.检查风险 B.固有风险

C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.控制风险

17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( ) A.发生审计目标 B.存在审计目标 C.完整性审计目标 D.准确性审计目标

18.下列属于核算错误的是（ ） A.将应收账款登入预收账款 B.将预付账款计入应付账款

C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备

19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ） A.检查与销售有关的书面文件 B.抽查有无不属于结算业务的债权 C.对应收账款进行账龄分析 D.检查贴现、质押或出售

第54页 共64页

20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ） A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务 B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期

C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间 D.检查资产负债表列报

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 2l.以下属于审计经济职能的有（ ） A.监督 B.预算 C.鉴证 D.评价 E.决策

22.属于鉴证业务关系人的有（ ） A.注册会计师 B.董事会 C.预期使用者 D.委托方 E.责任方

23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ）

A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面 B.重要性与审计风险是反向关系 C.重要性与审计证据是正向关系

D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性 E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量

24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ） A.与重大错报风险是正向关系 B.与审计项目的重要程度是正向关系 C.与审计重要性是反向关系

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D.与审计证据的质量是正向关系 E.与总体规模是反向关系

25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ）

A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 B.控制环境薄弱 C.存在高层舞弊迹象

D.现金出纳与银行出纳为同一人

E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人

26.实施控制测试的情况有（ ） A.预期控制的运行是有效的

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.固有风险很大 D.存在特别风险 E.风险评估程序是有效的

27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ ） A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置

B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大

C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响 D.将该人员调离鉴证小组 E.提供交又核对

28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ ） A.霉烂变质的存货

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C.已过期不可退货的存货

D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货 E.周转变得缓慢的存货

29.查证银行存款是否存在的重要程序有（ ） A.检查银行存款余额调节表

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B.实施分析程序 C.函证银行存款余额 D.抽查原始凭证

E.检查银行存款发生额的大小

30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ） A.同定资产 B.应付账款 C.在建工程 D.累计折旧 E.固定资产清理

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31.鉴证业务 32.风险评估程序

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 34．简述审计程序的主要内容。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：

指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36、资料：

(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余

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额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。 (2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末余额 42650 0 89000 298000 本年度供货总额 66500 2980000 96000 3136000 要求：

(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查? (2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。

37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元

项目 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用-运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出 2009年 C产品 2000 0 18500 17000 1200 300 250 50 8000 5600 D产品 1800 2008年 C产品 2500 0 20000 16800 1150 25 25 0 0 0 D产品 0 资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。 (2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 (3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至

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10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。 (5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)

要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

事 项 不构成重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由) 账户和认定层次 (列明影响的帐户和涉及的认定) (1) (2) (3) (4) (5) (6) 38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户

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(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：

针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。

计划无不当之处： 事 项 只写“无不当” (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 计划有不当之处：请说明理由 参考答案：

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)

1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C

11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D

二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)

21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC

26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

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32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：

(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

(3)提供更多督导；

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

34、审计程序的主要内容：

(1)接受业务委托；

(2)计划审计工作；

(3)实施风险评估程序；

(4)实旋控制测试和实质性程序；

(5)完成审计工作和编制审计报告。

五、论述题(本大题共l小题，共l0分)

35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

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(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)

36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。

要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。

(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

37、

不构成重大错 事项 报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 账户和认定层次 (简述理由) 营业收入一发生 (1) 应收账款—存在 关键人员的变动和缺乏有经验的(2) 会计人员可能表明存在财务报表 第62页 共64页

层次的重大错报风险 (3) 存货一计价 资产减值损失—完整性 销售费用一完整性 应付账款一完整性 (4) 营业收入一发生 应收账款—存在 不构成重大错 (5) 报风险 固定资产一计价和分摊 (6) 财务费用一完整性 38、

事项 计划无不当 计划有不当之处：理由 不当： (1) 对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。 (2) 无不当 不当： 重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评 (3) 估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。 不当： (4) 对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。 不当： (5) 应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零第63页 共64页

账户和已注销的账户。 不当： (6) 正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。 不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控(7) 制运行的有效性，必须结合其他审计程序。 来源:考试大-自考

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