试析企业财务报告存在的问题与改进策略 吴玲 （连云港兆隆投资集团有限公司） 摘要：随着我国会计环境的不断变化，现行财务报告中的局限性 披露周期根本不能满足财务报告使用者的信息要求，会计 却日益突出，文章列出了现行企业财务报告中所存在的问题，并根据 信息能够随业务变化而变化这是会计信息使用者的最大 问题提出了相关改进策略。 １．３财务报告重形式而轻实质。对于实质重于形式 企业在发展过程中，为了便于总结过去的经营经验，衡 （Ｓｕｂｓｔａｎｃｅ Ｏｖｅｒ Ｆｏｒｍ），按照国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ） 量企业当前的财务状况，以及对企业未来的发展趋势进行 的相关规定，将其定义为：根据企业的经济实情，而不是按 科学预测，进而制定企业财务报告。所谓财务报告是指企业 照法律形式进行反映和核算，要让会计资料对其交易或事 借助财务报告和其他资料，通过采用专门的方法，对企业过 项如实的反映。当发生交易或事项的实质和法律形式彼此 关键词：企业财务报告 问题对策 的要求。 去和现在的经营成果进行系统的分析和评价，以及对财务 状况进行变动的活动。近年来，随着我国会计环境的不断变 相违背时，会计核算应该根据经济实质而做出会计处理。 化，为了满足生产经营的需要，人们对财务信息提出了更高 当前，我国正处于经济转型时期，政府法规和准法规等是 的要求。弊端和局限性在现行财务报告逐渐凸显出来，信息 会计规范的主要依据，同时，在力量方面，整个的会计行业 使用者的需要现行的财务报告早已不能满足。 往往处于弱势地位，出现“实质重于形式”被“形式重于实 １企业财务报告的现状 质”所取代，进而出现“形式重于实质”在会计处理中占据 １．１不能够准确反映财务信息。现行的财务报告关注 指导性地位，主要表现为财务报告只是反映和披露硬性资 的重点是企业的硬性资产，对于软性资产（知识资本、知识 产，而对软性资产（知识产权、人力资源等）根本没有进行 产权、人力资源等）没有进行根本性的揭示。在制定财务报 揭示，但是恰恰这些软性资产是企业未来现金流量的根本 告的过程中，一味地遵循历史成本原则、实现原则、可靠性 动力所在。又如，对于企业来说，资产的本质就是未来的经 原则等，在财务报告中将软性资产排除在外。财务信息在 济利益，而反映这一本质特征的计量属性恰是未来的现金 知识经济时代对于企业具有格外重要的意义。在会计确认 流量现值，然而在企业的财务报告中依然是利用成本对企 和会计计量中，财务报告能够对企业的经营情况进行客观 业的经济活动进行反映。 的估计和判断，因此，在整个会计处理过程中一直贯穿着 ２改进企业财务报告的策略 不确定性。例如：计提坏账，确定和计量固定资产的折旧年 随着改革的不断深入，我国已将企业内外会计信息摆 限与残值，认定无形资产经济寿命，以及职工的退休金和 在议事日程。通过采取各种措施确保会计信息的质量，进 递延所得税等，上述因素通常情况下直接影响会计信息的 而为会计信息使用者提供服务。改进和解决企业财务报告 准确性。在会计处理过程中，普遍存在着重法律形式轻经 中出现的问题和弊端，已成为信息使用者的强烈愿望。对 济实质、重成本轻价值、重利润核算轻现金流量等现象， 现行的企业财务报告进行改进，本文认为，可以从以下方 对企业信息没有进行如实、准确地反映。 面进行着手： １．２缺乏时效性。当前我们正处在知识经济时代，信 ２．１拓展财务报告披露的内容。首先，加大对非货币 息作为一种商品在市场上进行流通，其价值主要表现在内 信息披露的力度。重点披露衍生金融工具的收益与风险信 容和时效两方面。对于企业来说，信息的及时性对会计信 息、知识资产、人力资源信息，以及企业的社会责任等内 息质量构成直接的影响，并且直接关系到财务报告的价 容。这样有助于为报告的使用者及相关信息使用者做决策 值。失去时效性的财务报告对于使用者不具有任何利用价 提供依据。其次，披露未来的重要项目。由于未来事项存在 值，在一定程度上，甚至会误导财务报告的使用者。财务报 很大的不确定性，企业应该将未来影响企业价值的重要事 告只有及时、准确、迅速地反映企业财务状况的变动情况 项在附注中做出适当的披露，为防止使用者错误使用信 和企业的经营业绩等，那么根据财务报告信息使用者才能 息，进行适当地提醒。再次，披露企业全面的收益信息。企 迅速、准确地对企业的经营情况进行把握，进而作出科学 业通过对全面的收益进行披露，一方面能够对企业的收益 合理的决策。通常情况下，现行的财务报告模式都是企业 状况进行全面、真实地反映，另一方面便于投资人和信贷 按照持续经营和会计分期假设，根据年、月等提供定期的 人做出科学的决策：同时对企业操纵利润可以进行有效地 会计信息，从交易发生到账务处理一直到最后的对外披露 遏制。所以，对于企业尤其是上市公司来说，全面业绩报告 等通常需要很长的时间，例如企业的年度财务报告通常是 是一项非常重要的内容，可以借鉴吸收国外的先进经验： 在财政年度结束后才能推出。但是，随着市场竞争的不断 （ｊ［）扩充利润表，主要涉及影响财务业绩的所有项目。（ 编 加剧，当前经济活动的纷繁复杂，在一定程度上增加了不 制单独的全面收益表，对传统的利润表进行补充。⑧与所 确定性，在较短时间内就可以使得企业的财务状况和风险 有者权益变动表进行合并，对全面收益的各项组成部分进 发生迅速变化，在一定程度上大大缩短了会计信息的决策 行报告。 有用期，进而使得信息产生滞后性，同时大大增加了信息 ２．２压缩报告的时间间隔。随着科技的不断发展与进 使用者的决策风险。在这种时代环境下，传统财务报告的 步，产品生命周期不断缩短，产品更新换代逐渐加快，随 论风险导向审计 于志远（山东协和学院） 摘要：我国社会经济环境的不断变化，与之伴随的审计环境也随 计单位存在的严重的舞弊行为。但审计人员却认为，审计 之发生着重大改变。注册会计师面临的审计风险骤然增大，制度基础 人员即便非常勤奋，也不能保证不被管理人员所蒙蔽。社 审计已不能适应这种审计环境。为提高注册会计师的审计效率，降低 会公众对审计人员的期望与审计人员对自身职业认识上 审计风险，在我国应用风险导向审计是很有必要的，并且是可行的。 本文从风险导向审计的起源出发，详细描述了我国应用风险导向审 计的必要性和可行性。 关键词：审计风险风险导向审计 的差距，审计职业界不能视而不见，更不能各抒己见。为解 决审计人员与社会公众的期望差距，社会公众要求审计人 员对各种风险进行思考，如何才能降低审计的相关风险。 中国市场经济的不断发展，审计成本的增加是审计领 风险导向审计是上个世纪８０年代初，在高风险社会环 境的背景下产生和发展起来的一种新型的、多维的审计模 域面临的与经济领域相同的问题。审计市场的激烈竞争，式。在西方国家，风险导向审计因其具有的优势已成为注册 导致会计师事务所有关审计收益下降。会计师事务所为了 会计师审计的发展潮流。随着我国经济的增长，经济环境的 生存的一席之地，为了审计市场上占有一定的市场份额，改变，企业受到内部和外部多方面因素的影响，经营的不确 达到期望收益，努力提高审计的效率，同时降低有关审计 定性大大增加。审计的职能受到质疑，审计所起的作用与社 的成本。显然，提高审计费用是不可能的。为了生存和发 会公众的期望差距越来越大，注册会计师受到的法律诉讼 展，审计人员必须寻找效率更高的审计方法来降低审计成 越来越多。注册会计师以往所采用的以测试被审计单位的 本。传统审计对审计资源在高风险与低风险两个不同的领 往往使低风险审计项目的审计过量和 内部控制制度为基础的制度基础审计明显不能适应这种环 域不能有效的分配，从而导致的结果是审计没有 境。为弥补审计期望差距，提高审计效率和降低审计风险， 高风险审计项目的审计不足，达到期望效果，也不能够降低审计成本。风险导向审计是 在我国应用风险导向审计具有很重要的意义。 以风险评估分析为基础，确定审计的重点和范围，以及如 １风险导向审计的起源 从而大大降低审计成本，提高 审计产生以来，它始终处于一种被动状态，一直努力 何收集、收集多少审计证据，满足社会经济的需求，此目标始终得不到满足。这种双方 了审计效果和效率。 风险导向审计质量的依据是以项目为基础的审计风 在目标一致性上所存在的差距常常使审计人员卷入不愉 快的责任诉讼纠纷中。尤其是在２０世纪８０年代以来，科 险。首先，了解企业经营类型及所属行业特征、企业内部监 学技术的不断进步，企业之间竞争日益激烈，企业的利益 督控制机制。然后，对数据、信息的技术分析，对财务报表 相关者不断加大对审计的需求，并且不断提高对审计目标 所反映的信息予以分析，确定企业会计准则是否遵循。通 的期望。社会公众期望审计人员能够一丝不苟地发现被审 过审计过程中所涉及到的数据与信息提出审计。风险导向 （上接第８Ｏ页） 着新的衍生工具的涌现，在一定程度上增加了经营活动的 及时在网站上进行公布查处的虚假财务报告问题，以最快 不确定性，同时大大缩短了会计信息的决策有用期。在时 的速度将问题进行揭露，进而使会计信息使用者做好防 效方面，现行企业财务报告难以满足报表使用者的需求。 范。 为此，我们要健全各项规章制度，第一，建立和完善财务 ２．３对企业内部的会计控制规范进行完善。通过对内 报告制度，为企业提供及时准确的财务信息，主要表现在 部会计加强控制，制定统一的会计控制规范，一方面为推 方面，为了科学合理地分配财务成果，需要沿用传统的 动企业内部会计控制建设提供法律保障，另一方面为企业 定期报告；另一方面，为了提供有效的决策依据需要编制 加强内部会计控制建设，以及进行内部会计控制评价提供 一实时报告。通常情况下，我们可以吸纳西方国家一些好的 参考的依据。在现行的内部会计控制规范中，还存在内部 做法，在一定程度上确保财务报告信息的及时性与准确 控制的环境问题在整体上还未涉及，企业价值最大化等经 性，在编制财务报告的过程中，按照季报进行编制，并且要 营性目标在控制目标中还未包含等不足之处。因此，中小 突出重点内容。随着计算机和网络的普及，通过采用计算 企业需要建立一套操作性强、适用性广的内部会计控制标 机对会计数据进行实时地处理与反映，借助计算机会计人 准体系，为企业财务报告的披露做基础性准备。 参考文献： 员可以一次完成账务处理，同时能够自动生成财务报表， …戴玲娜．关于改进我国财务报告的几点思考【Ｊ】．商场现代化， 在一定程度上缩短了财务报告输出的时间间隔。其次，健 ２００８，２６． 全实时财务报告系统。通过互联网发布会计信息，以及实 现企业与用户进行实时的沟通和交流，针对有外送财务报 之友，２０１０，２． 告需求的企业，我们在规定的时间期限内，进入财务报告 【３１魏玮．中小企业财务报告分析研究【Ｊ】．价值工程，２０１３，１５． 系统，进而为财务报告使用者提供方便，同时也有效地遏 作者简介： 制了企业两套帐甚至多套帐现象的发生。最后，职能部门 ８１ 【２１许学丹．新准则体系下企业财务报告缺陷及改进研究【Ｊ】．会计 吴玲（１９７８一），女，江苏连云港人，会计，研究方向：财务管理。